Vacaciones no gozadas: ¿pagan Impuesto a las Ganancias en la liquidación final?

Al momento de desvincularte de un empleo, sea por renuncia, despido o mutuo acuerdo, tu empleador debe confeccionar la liquidación final. Entre los diferentes conceptos que aparecen en el recibo figuran las vacaciones devengadas que no llegaste a tomarte antes de terminar la relación laboral. Una de las dudas más frecuentes cuando mirás el detalle de los descuentos es si las vacaciones no gozadas pagan Ganancias y qué dice la ley al respecto.

La respuesta corta y directa es sí, las vacaciones no gozadas pagan Ganancias según el criterio oficial de ARCA. Aunque se cobren al momento del cese, el fisco no las considera una indemnización por despido exenta, sino una compensación por un derecho adquirido durante la vigencia del contrato de trabajo.

Qué dice la ley sobre las vacaciones no gozadas y las indemnizaciones

Para entender por qué se produce esta retención, es necesario mirar dos normas centrales: la Ley de Contrato de Trabajo (Ley 20.744) y la Ley de Impuesto a las Ganancias (Ley 20.628, texto ordenado por Decreto 824/2019).

En el plano laboral, el artículo 156 de la Ley 20.744 establece que, cuando se extingue el contrato de trabajo por cualquier causa, el trabajador tiene derecho a percibir una indemnización equivalente al salario correspondiente al período de descanso proporcional devengado en la fracción de año trabajada.

Por su parte, el artículo 26, inciso i, de la Ley de Impuesto a las Ganancias fija qué conceptos indemnizatorios están libres del tributo. La norma establece que quedan exentas:

• Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despido (calculadas bajo el régimen del artículo 245 de la Ley 20.744).
• Las indemnizaciones percibidas en forma de capital o renta por causa de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad.

La ley no incluyó a las vacaciones proporcionales en ese listado de exenciones objetivas. Por esa razón, el organismo recaudador entiende que cualquier otro rubro que no sea expresamente la indemnización por antigüedad o resarcimiento por incapacidad o fallecimiento queda alcanzado por la cuarta categoría bajo el artículo 82 de la ley impositiva.

El criterio operativo de ARCA: la Circular 4/2021

Para despejar dudas interpretativas en las empresas y liquidadores de sueldos, el fisco formalizó su postura mediante la Circular (AFIP/ARCA) 4/2021. Esta norma administrativa define cómo deben actuar los empleadores en su rol de agentes de retención al momento de pagar una liquidación final:

1. Conceptos no alcanzados: para los trabajadores que no ocupen cargos directivos ni ejecutivos, las indemnizaciones o gratificaciones abonadas estrictamente con motivo del cese no sufren retención.
2. Conceptos devengados durante la relación laboral: para todos los trabajadores, sin importar su jerarquía, las sumas liquidadas en ocasión de la desvinculación que respondan a derechos generados a lo largo de la relación laboral se consideran gravadas.

En el texto de la circular, el organismo menciona de forma expresa que las vacaciones no gozadas, el sueldo anual complementario (aguinaldo proporcional) y los días trabajados del mes forman parte de las rentas alcanzadas por la retención.

Si querés revisar cómo se estructuran las deducciones y los pagos del gravamen en tu recibo, podés consultar cómo y cuándo se paga Ganancias.

¿Por qué el empleador retiene el impuesto de forma automática?

Cuando una empresa te abona la liquidación final, actúa como agente de retención conforme a las resoluciones generales vigentes dictadas por ARCA. La empresa no tiene la facultad legal de interpretar si las vacaciones no gozadas deberían pagar menos o estar exentas: está obligada por las instrucciones del organismo recaudador a aplicar la alícuota que corresponda según la escala progresiva.

Si en el mes del cese tu remuneración acumulada supera las deducciones personales admitidas y las cargas de familia declaradas, el monto abonado por vacaciones no gozadas (junto con su incidencia de aguinaldo) se suma a la base imponible mensual del tributo.

Para asegurarte de que tu empleador compute todas las deducciones permitidas antes del cálculo final, es clave mantener al día la declaración informativa en la plataforma web oficial, revisando siempre cuándo se presenta el SiRADIG.

Un debate abierto: qué viene diciendo la jurisprudencia

Aunque el fisco exige la retención y los empleadores la aplican de forma obligatoria, existe un extenso debate judicial en torno a las vacaciones no gozadas.

A nivel doctrinario y en diversos fallos del Tribunal Fiscal de la Nación y Cámaras Federales (como el caso Mouratian), distintos jueces han considerado que las vacaciones no gozadas tienen naturaleza indemnizatoria. Quienes defienden esa postura sostienen que:

• Solo se pagan porque la relación laboral se terminó de forma anticipada.
• Al extinguirse el vínculo laboral, desaparece la fuente generadora del ingreso, rompiendo el principio de habitualidad y permanencia de la renta que exige la ley de Ganancias.

Sin embargo, estos fallos sientan precedentes judiciales pero no modifican de forma automática la ley general ni la obligación del empleador. Para beneficiarse de una doctrina judicial favorable, el contribuyente debe transitar la vía de la repetición del tributo o acudir a la justicia federal reclamando la devolución de lo retenido por el fisco.

En qué fijarte cuando revisás tu liquidación final

Si estás atravesando una desvinculación laboral o te encontrás revisando los números finales de tu contrato, tené en cuenta estos puntos prácticos:

• Identificá los rubros del recibo: separá la indemnización por antigüedad pura (que no debe sufrir retenciones si se encuadra en los topes de ley) de los rubros devengados como vacaciones no gozadas, SAC proporcional y sueldo mensual.
• Constancia de retenciones: al finalizar el vínculo, tu empleador debe entregarte el formulario de liquidación final del impuesto (F. 1357), donde consta la totalidad de las remuneraciones brutas, deducciones y retenciones practicadas.
• Consultá fuentes oficiales: para verificar los parámetros de deducción aplicables al período en que cobrás tu liquidación, consultá las tablas y normativas actualizadas en el portal web oficial de ARCA.